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          異常憑證企業(yè)所得稅稅前扣除管理須重視
          
            
          5.0分
          
            
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          異常憑證企業(yè)所得稅稅前扣除管理須重視
          
                    
          
                        
          
                            
          更新時(shí)間：2023-04-11 16:05   已閱讀：855次
                            
          
                        
          
                    
          
                  
                    

          
                    
                        
          
                            異常憑證指的是狀態(tài)異常的增值稅異常扣稅憑證，加強(qiáng)異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理是發(fā)票管理的重要一環(huán)。異常憑證的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣管理和企業(yè)所得稅稅前扣除管理，是基于同一事項(xiàng)的不同管理側(cè)面。理論上，兩者可以同步管理，但實(shí)際工作中，由于管理系統(tǒng)、稅種間具體管理規(guī)定的不同，兩者的協(xié)同管理與預(yù)期還存在一定的差距。
          

          
異常憑證稅前扣除管理的難點(diǎn)
          

          
一是異常憑證稅前扣除是否合規(guī)舉證難度較大。
          

          
現(xiàn)行增值稅規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅、消費(fèi)稅抵扣。對(duì)于異常憑證的認(rèn)定及推送方式，以“異地協(xié)作平臺(tái)-增值稅異常扣稅憑證系統(tǒng)”為依托，根據(jù)異常憑證的相關(guān)政策文件確定的情形，由系統(tǒng)發(fā)送給納稅人。接收到異常憑證的納稅人，如認(rèn)為所對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)真實(shí)，應(yīng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，并提供相關(guān)證明材料。整個(gè)工作過(guò)程，認(rèn)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)照具體情形即可舉證，申訴環(huán)節(jié)由納稅人提供具體證明資料舉證。
          

          
在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證被認(rèn)定為異常憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能直接以此為依據(jù)，要求其進(jìn)行納稅調(diào)整。從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）等增值稅相關(guān)規(guī)定看，異常憑證只是存在疑點(diǎn)的發(fā)票，是否屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）列舉的“私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范”等不合規(guī)情形，還須稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，負(fù)責(zé)舉證確認(rèn)。
          

          
實(shí)際工作中，取得異常憑證的納稅人大多放棄增值稅的申訴，這對(duì)異常憑證的企業(yè)所得稅稅前扣除管理帶來(lái)較大的工作壓力。原因在于，對(duì)于虛開等不合規(guī)情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證難度較大，這是影響管理工作成效的主要因素。
          

          
二是企業(yè)所得稅和增值稅申報(bào)制度的差異。
          

          
	增值稅實(shí)行按月（季）申報(bào)，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票一旦列入異常憑證范圍，前期已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定即可在當(dāng)期申報(bào)中做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。已經(jīng)申報(bào)抵扣的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)期（稅款所屬期）作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報(bào)期申報(bào)。

          

          
	
          
          

          
與此不同的是，企業(yè)所得稅實(shí)行的是“按年計(jì)算，分（月）季預(yù)繳，年終匯算清繳”。納稅人季度申報(bào)是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的預(yù)繳申報(bào)，納稅人收到的當(dāng)年度異常憑證，確屬不合規(guī)發(fā)票且無(wú)法補(bǔ)開換開、不能提供無(wú)法補(bǔ)開換開證明時(shí)，在年度匯算清繳結(jié)束前申報(bào)調(diào)整。此外，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，納稅人收到的異常憑證涉及不同年度納稅調(diào)整的，應(yīng)按其所屬期由遠(yuǎn)及近在不同年度進(jìn)行申報(bào)調(diào)整并加收滯納金。
          
三是增值稅、企業(yè)所得稅滯納金處理上的差異。
          

          
增值稅的上述規(guī)定及其較快的反應(yīng)機(jī)制避免了滯納金問(wèn)題的產(chǎn)生，在提高工作效率的同時(shí)，也容易被納稅人理解接受。企業(yè)所得稅由于前述提及的問(wèn)題，往往增值稅處理完了，企業(yè)所得稅稅前扣除管理卻不能同步處理，累積下來(lái)，以前年度異常憑證產(chǎn)生了大量的滯納金，加大了處理難度。
          
加強(qiáng)異常憑證稅前扣除管理的建議
          

          
雖然增值稅和企業(yè)所得稅在異常憑證管理上存在一定的差異，但異常憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除管理的重要線索和抓手，其作用不言而喻。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。
          

          

          
	一是持續(xù)做好和優(yōu)化“跟票管”“按戶管”工作。現(xiàn)行“跟票管”“按戶管”工作，與增值稅“以票控稅”聯(lián)動(dòng)管理，與增值稅發(fā)票全鏈條風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)工作機(jī)制、異常增值稅扣除憑證管理等銜接，對(duì)受票方納稅人接受的異常（疑點(diǎn)）發(fā)票開展企業(yè)所得稅稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)管理，是稅前扣除管理的重要抓手。持續(xù)做好和優(yōu)化增值稅、企業(yè)所得稅常態(tài)化的全鏈條聯(lián)動(dòng)防控，對(duì)于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，督促納稅人按規(guī)定取得扣除憑證，意義重大。工作中，應(yīng)注重提高反饋質(zhì)量，做好反饋內(nèi)容的輔導(dǎo)、審核，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

          

          
	
          
          

          

          
	二是建議對(duì)增值稅發(fā)票管理具體規(guī)定、發(fā)票管理辦法、28號(hào)公告等涉及異常憑證的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，出臺(tái)綜合性管理辦法，統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的步驟流程。推進(jìn)管理系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅同步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)一步提高工作效率，減少對(duì)納稅人的干擾，推動(dòng)異常憑證稅前扣除管理工作更加順利開展。

          

          
	
          
          

          
三是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高納稅人風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過(guò)定期開展以案說(shuō)法，靈活運(yùn)用小視頻、微信等圖文并茂的形式，把現(xiàn)實(shí)中的正反案例推送給企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員，引導(dǎo)企業(yè)重視異常憑證問(wèn)題，自查自糾，防患于未然。同時(shí)，推動(dòng)規(guī)模較大企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)上探索試行原始憑證電子化，在進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算信息化的同時(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效率。
                                  
          
                        
          
                    
          
                    
          
                    
          
                    
                    
          
                    
          
                        
                        
                    
          
                    
          
                    
                    
          
                    
                
          

                
            
          
            
          
        
          
        
          
            
          
            
          

                
          聯(lián)系原色集團(tuán)
          
                
            
                    
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            安徽原色會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司總部
            
                        
            
                        
            
                        
            聯(lián)系人：張經(jīng)理
            
                        
            
                        
            電話：400-600-2247 18955119356
            
                        
            
                      
                        
            總部地址：合肥包河區(qū)南二環(huán)路與宿松路交口綠地中心C座23層
            
                        
            
                        
            
						
            安徽原色會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司包河區(qū)分公司
            
                        
            
                        
            
                        
            聯(lián)系人：陳經(jīng)理
            
                        
            
                        
            手機(jī)：18955173270
            
                        
            
                        
            地址：合肥市包河區(qū)南二環(huán)路綠地中心C座23層
            
                        
            
                        
            
                        
            安徽原色會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司廬陽(yáng)區(qū)分公司
            
                        
            
                        
            
                        
            聯(lián)系人：李經(jīng)理
            
                        
            
                        
            電話：0551-65696608，手機(jī)：18056005844
            
                        
            
                        
            地址：合肥市廬陽(yáng)區(qū)阜陽(yáng)路與北一環(huán)交口雙崗雙榮大廈西508室
            
                        
            
                        
            
                        
            安徽原色會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司蜀山分公司
            
                        
            
                        
            
                        
            聯(lián)系人：徐經(jīng)理
            
                        
            
                        
            電話：18955115396
            
                        
            
                        
            地址：合肥蜀山區(qū)望江西路218號(hào)港匯廣場(chǎng)B座1317室
            
                        
            
                        
            
                        
            安徽原色會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司新站分公司
            
                        
            
                        
            
                        
            聯(lián)系人：王經(jīng)理
            
                        
            
                        
            電話：15256535679 
            
                        
            
                        
            地址：新站區(qū)淮海大道京商商貿(mào)城I區(qū)五街KF棟131號(hào)
            
                        
            
                        
            
                        
            安徽原色會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司經(jīng)開分公司
            
                        
            
                        
            
                        
            聯(lián)系人：金經(jīng)理
            
                        
            
                        
            電話：18056007744
            
                        
            
                        
            地址：合肥市經(jīng)開區(qū)百樂(lè)門廣場(chǎng)尚澤國(guó)際大廈607室
            
                        
            
                        
            
                        
            安徽原色會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司華東分公司
            
                        
            
                        
            
                        
            聯(lián)系人：馬經(jīng)理
            
                        
            
                        
            電話：18056007731
            
                        
            
                        
            地址：合肥市肥東縣撮鎮(zhèn)鎮(zhèn)華東建材中心A區(qū)104幢22號(hào)原色財(cái)務(wù)肥東分公司
            
                        
            
                        
            
                        
            24小時(shí)熱線：400-600-2247 (免長(zhǎng)途費(fèi))
            
                        
            
                        
                        
            
                        
            網(wǎng)址：http://www.fudanjst.com