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企業(yè)定向捐贈能否稅前扣除？

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企業(yè)定向捐贈能否稅前扣除？

更新時間：2023-04-18 11:47 已閱讀：865次

Q1.公司系高新技術企業(yè)，2020年計提職工教育經(jīng)費100萬元，實際發(fā)生50萬元，本年度工資薪金總額1000萬元，請問企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費超過限額部分能否結轉以后年度扣除？

A從2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)所得稅法強調(diào)的是實際發(fā)生可以稅前扣除，職工教育經(jīng)費超過限額部分可以結轉以后年度扣除指的是必須是實際發(fā)生的金額超過限額才能結轉扣除。A公司2020年職工教育經(jīng)費扣除限額為80萬元，實際發(fā)生為50萬元，可結轉以后年度扣除金額為0。

Q2.企業(yè)定向捐贈能否稅前扣除？

A

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構對外捐贈是稅前扣除的前提和途徑，企業(yè)定向捐贈應符合公益性捐贈條件，其定向捐贈途徑為縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構或者接受捐贈公益性社會組織必須在經(jīng)財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單內(nèi)的單位，并以協(xié)議方式約定定向捐贈對象方可稅前扣除。

Q3.企業(yè)2019年符合條件的研發(fā)費用當年已經(jīng)加計扣除，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品并于2020年對外銷售，那么銷售當年對應的材料費用發(fā)生額是沖減2019年還是2020年的研發(fā)費用？

A

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。因此，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所對應的材料費用發(fā)生額應當沖減2020年的研發(fā)費用。

Q4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預收賬款預征的土地增值稅，未實行清算前，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

A

《國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目清算前，按轉讓房地產(chǎn)取得的預收賬款預征的土地增值稅，屬于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的稅金。預征的土地增值稅可在預繳年度稅前扣除。

Q5.A企業(yè)將部分工程分包出去，整個工程完工后，A企業(yè)對分包部分未支付工程款（沒有取得發(fā)票），該應支付而未支付的工程款，可否在計算整個完工項目時扣除？是否以發(fā)票作為扣除憑證？

A
《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（2018年第28號）第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。”《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在預繳所得稅時，對分包工程未取得發(fā)票，可暫按賬面金額進行核算；但在匯算清繳時（次年5月31日前），未按規(guī)定取得的分包發(fā)票不得在稅前扣除。

Q6.單位員工出差，乘機時取得機票，同時按規(guī)定購買了保險，但只取得保險單。請問這筆保險費可否稅前扣除？

A
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。因此，機票后附的保險單不可以作為稅前扣除的憑證，需要開具發(fā)票。

Q7.A公司是B公司的母公司，都是獨立的法人單位。A公司為了考核B公司的經(jīng)營業(yè)績，A公司負責發(fā)放B公司高級管理人員的工資薪酬，B公司發(fā)生的高級管理人員的工資薪酬能否可以在A公司企業(yè)所得稅前扣除？

A
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。A公司與B公司均為獨立的法人，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》納稅主體為法人，為此，A公司為B公司支付的高級管理人員的工資薪酬不得再計算企業(yè)所得稅稅前扣除。

Q8.A公司是一家高新技術企業(yè)，2020年從事于一項發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費用”列入了通訊費，請問該費用能否享受研發(fā)費用加計扣除?

A
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）規(guī)定，其他相關費用是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

通訊費未列入“其他相關費用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。