小A的公司注冊在重慶，為了更好地享受稅收優(yōu)惠，準(zhǔn)備把公司跨省遷移到西藏。遷出前小A對于是否需要辦理企業(yè)所得稅清算存在疑惑，記得專管員好像說過變更稅務(wù)登記機(jī)關(guān)是需要清算。

哪些情況需要進(jìn)行所得稅清算？

根據(jù)《財稅[2009]60號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

(1)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);

(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

那么，企業(yè)跨省遷移是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算處理?

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第一條，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

企業(yè)從A省遷往B省，仍屬于持續(xù)經(jīng)營，不會結(jié)束自身業(yè)務(wù)，不應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算的所得稅處理。

但是有一種地域遷移除外——遷往境外。

根據(jù)《財稅[2009]59號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第四條：

企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

總結(jié)

1、除了住所遷址到境外和主體法律性質(zhì)變更（法人變非法人組織）這兩種情況需要辦理所得稅清算外，其他情況直接變更稅務(wù)登記就可以了，不需要所得稅清算。

2、企業(yè)將經(jīng)營地址變更屬于企業(yè)法律形式改變，可直接變更稅務(wù)登記。

3、企業(yè)將經(jīng)營地址變更后，所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼。

如果企業(yè)確實不打算再經(jīng)營，企業(yè)清算如何繳稅？

《國務(wù)院令第512號 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條：

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

清算應(yīng)納稅所得額的分兩步進(jìn)行：

（1）公司層面

企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得，計算繳納企業(yè)所得稅。

計算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得×基本稅率（25％）。

企業(yè)在計算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報。

（2）股東層面

公司繳完稅后，分配剩余財產(chǎn)給股東（自然人），股東還需要繳納個人所得稅。

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金以及清算稅金及附加，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【舉例】

A公司成立于2016年，實收資本300萬元，2021年9月30日。因市場前景不佳，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。

2021年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債表情況如下：流動資產(chǎn)580萬元，非流動資產(chǎn)10萬元，流動負(fù)債390萬元，非流動負(fù)債為0，所有者權(quán)益200元（其中實收資本300萬元，本年利潤-100萬元，未分配利潤0萬元。

資產(chǎn)的可變現(xiàn)市場價值為600萬元，債務(wù)償還了390萬元。

下面來進(jìn)行A公司的企業(yè)所得稅清算。

清算前必須先完成經(jīng)營期企業(yè)所得稅的正常計算及申報。

股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2021年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2021年1月1日～2021年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度，進(jìn)行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳。1～9月企業(yè)會計利潤總額為-100萬，無需繳納企業(yè)所得稅。

接下來進(jìn)行清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。

（1）資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為600萬元。

（2）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為590萬元（假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致），則資產(chǎn)處置損益=600-590= 10萬元

（3）債務(wù)償還金額為390萬元，處理債務(wù)損益=390-390=0

（4）清算費(fèi)用合計5萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元。

（5）清算所得= 10-5-2=3萬元

需要繳納清算企業(yè)所得稅=3萬元×25％=0.75萬元

最后一步是計算股東取得剩余資產(chǎn)的個稅。

假設(shè)職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金為20萬元，以前年度沒有欠稅。

剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額一清算費(fèi)用一職工工資等相關(guān)稅費(fèi)一清算所得稅一以前年度欠稅-債務(wù)償還金額=3萬-0.75萬-20=-17.75萬元

股東取得的剩余資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，不需要繳個稅。

股東投資損失=剩余資產(chǎn)-股東投資成本=-17.75-300萬=-317.75萬元